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分享一个经典审计案例

来源:首页 | 时间:2019-01-22

  我们的故事在一个家庭小作坊里肇始,而以主人公锒铛入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间,逝者如斯,时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱乐部的波折起伏:

  镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22岁,名叫卡里斯托-坦济的小伙子,刚刚经历丧父之痛,开始学着打理继承下来的家族企业,做点零售生意。谁也没有想到,在接下来的四十年里,在坦济的执掌下,这个家族企业成长为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特集团公司。在上世纪80到90年代,坦济的生意获得了爆发式增长,业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商业皇冠上的明珠,一个一直被模仿、从未被超越的标杆。

  作为针对坦济的调查案的一部分,审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角,实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元,几乎是他最初承认数额的四倍。

  帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个:一为了弥补公司巨额财务亏空;一是把资金从帕玛拉特(其中坦齐家族占有51%的股份)转移到坦齐家族完全控股的其他公司。

  帕玛拉特设有内部审计师。按照意大利的法律,内部审计师的选择是通过所谓的votodilista机制。该机制允许公司章程中所设定的拥有股本一定百分比(帕玛拉特规定为3%)的股东可以提名内部审计师以及提议是否需要更换内部审计师。满足一定股本百分比的股东只能提交和赞成通过一份候选人名单。候选人不能同时出现在多份候选人名单中。按照这样的机制,内部审计师实质上是由大股东决定的。

  帕玛拉特设立了法定审计师委员会。但该委员会由内部董事控制。选聘外部审计师时,帕玛拉特既在形式上遵循了意大利强制轮换的法律规定,又偏离了法律的实质。在诸多的高管舞弊问题上,审计委员会没有警觉,或者知而不报,均属于严重的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性,也就只能是个摆设,无法真正独立的发挥审计委员会监督制衡的作用。

  在欧洲,意大利有着最严格的公司审计方面的管制。意大利法律规定外部审计人员每3年指定一次,连续3次就必须轮换审计公司,并限制审计人员为客户提供其他服务。从1990年至1998年,均富一直为帕玛拉特提供审计服务。1999年起,德勤担任帕玛拉特的外部审计师,而均富成为帕玛拉特全资子公司Bonlat的审计师。调查显示,Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。帕玛拉特的前任CFO通纳(Tonna)说,成立新公司并由均富任审计师,这是均富提出的主意。通纳也认为均富不会详细审查帕玛拉特执行官所做的虚假文件。关于外部审计师的强制轮换,帕玛拉特既在形式上遵循了意大利的法律,又偏离了法律的实质。

  此外,有人指责均富会计师事务所对帕玛拉特原管理当局转移资金以及巨额亏损知情不报。倘若法庭认定此为事实的话,那均富会计师事务所就不仅仅是缺乏应有的职业谨慎的问题了。

  德勤从1999年起担任帕玛拉特的外部审计师,2002年又续聘至2004年。作为负责整个帕玛拉特集团审计的主审计师,德勤的审计报告部分的依赖于均富的审计意见。2002年度占合并资产49%的资产和合并收入30%的收入是由其他审计师(均富)审计的,而德勤在没有对此部分报表实施追加审计程序的情况下,出具了无保留意见的审计报告。在这种情况下,主审计师发表合并报表的审计意见是否适当,值得商榷。

  事实上,国际审计准则已经规定,集团公司的审计师应该考虑其他审计师的重大发现。但是,意大利的审计准则允许集团公司审计师依赖子公司的审计结果。因此,德勤没有对由均富审计的帕玛拉特海外分公司进行独立的复核,也无须为子公司的审计结果承担责任。直到2003年,意大利出台了与国际审计准则类似的规定,德勤按照新规定执行审计时才发现了帕玛拉特海外分公司的问题,并向证券监管部门汇报。


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